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    村集體出租房屋的財稅處理

    2020-01-15 09:52:51       來源:農村財務會計-中國農村網    作者:俞繼東

      一、村集體出租房屋需繳納的稅種

      (一)增值稅。村集體或者農村經濟合作社作為非企業單位,如果不經常提供應稅服務,可選擇按照小規模納稅人方法納稅;如果經常提供應稅服務且達到一般納稅人的認定標準,即年應征增值稅服務銷售額超過500萬元,則需登記為一般納稅人,按照一般納稅人進行納稅申報。

      村集體的房屋租賃業務屬于不動產經營性租賃業務,若選擇按照增值稅小規模納稅人的方法納稅,則按照5%的征收率繳納。如果村集體按一般納稅人的方法納稅,則需區分所出租房屋的取得時間:1. 所出租的房屋建筑物是在2016年4月30日之前建造的,則可以選擇簡易計稅方法,即按照5%的征收率計算應納的增值稅稅額;2. 所出租的房屋建筑物是在2016年5月1日之后建造的,則需按照一般計稅方法計稅,即按照9%的稅率計算應納的增值稅稅額。

      (二)城市維護建設稅、教育費附加。按城建稅稅率為5%、教育費附加按3%征收。

      (三)印花稅。房屋租賃合同屬于財產租賃合同,按照租金收入的0.1%繳納印花稅。

      (四)房產稅。依據房產租金收入(不含增值稅)計稅,稅率為12%。如果村集體按市場價格向個人出租用于居住的住房,則可以享受減按4%的稅率征收房產稅的稅收優惠政策。

      二、案例及分析

      (一)甲村集體(小規模納稅人)于2018年8月出租其在2010年建造的房屋,取得含稅租金收入52.5萬元。

      1. 收到款項的會計分錄:

      借:銀行存款525 000

      貸:經營收入500 000

      應交稅費-應交增值稅

      (銷項稅額) 25 000

      2. 繳納的城市維護建設稅、教育費附加的會計分錄:

      借:稅金及附加 2 000

      貸:應交稅費

      —應交城市維護建設稅

      1 250

      —教育費附加750

      3. 應繳房產稅為50×12%=6萬元,會計分錄為:

      借:稅金及附加60 000

      貸:應交稅費

      —應交房產稅60 000

      (二)乙村集體(一般納稅人)于2019年9月出租其當月購買的房屋,該房屋入賬價值為500萬元,進項稅額45萬元;取得含稅租金收入為54.5萬元。

      1. 購入房產時的會計分錄:

      借:固定資產5 000 000

      應交稅費—應交增值稅

      (進項稅額)450 000

      貸:銀行存款5 450 000

      2. 收到款項的會計分錄:

      借:銀行存款 545 000

      貸:經營收入 500 000

      應交稅費-應交增值稅

      (銷項稅額) 45 000

      3. 應繳房產稅的會計分錄:

      借:稅金及附加 60 000

      貸:應交稅費-應交房產稅

      60 000

      (作者單位:江蘇省揚州興瑞稅務師事務所)

    加載中
    中國農村網
    責任編輯:張璟
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